Aktualna definicja
w polskim systemie prawnym.
Jeżeli między dwoma przedsiębiorstwami [powiązanymi], w zakresie ich stosunków handlowych i finansowych, zostaną umówione lub narzucone warunki, które różnią się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne przedsiębiorstwa, wówczas zyski, które osiągnęłoby jedno z przedsiębiorstw bez tych warunków, ale z powodu tych warunków ich nie osiągnęło, mogą być uznane za zyski tego przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowane.
Ceny transferowe, jako zagadnienie dotyczące opodatkowania dochodu, zostało szeroko uregulowane w polskim systemie prawnym. Najistotniejsze przepisy znajdują się odpowiednio w Rozdziale 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.) oraz Rozdziale 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) zatytułowanych Ceny transferowe. Ponadto w tym zakresie obowiązuje wiele aktów wykonawczych (rozporządzenia Ministra Finansów) odnoszących się do kwestii m.in.: dokumentacji cen transferowych, informacji o cenach transferowych czy oceny zgodności cen transferowych.
Definicja cen transferowych daleka jest od potocznego rozumienia wyrażenia „cena” i ma charakter legalny (odpowiednio: art. 11a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz 23m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.):
Pojęcie to skonstruowano więc w oparciu o kilka elementów, z czego najważniejszym i wymagającym dalszego wyjaśnienia jest element istniejących (między podmiotami) powiązań.
Określenie takich powiązań następuje poprzez odwołanie do definicji legalnych (art. 11a ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. oraz ar. 23m ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.f.). Powiązania więc uznane zostały przez polskiego ustawodawcę za relacje występujące pomiędzy podmiotami powiązanymi:
Prawo polskie wyróżnia więc wiele form powiązań. Podstawowym kryterium podziału jest podział na powiązania kapitałowe i niekapitałowe (np. osobowe, rodzinne, majątkowe, organizacyjne). W celu ustalenia powiązań kapitałowych między podmiotami ustawodawca wprowadził specjalne progi wynoszące aktualnie: 25% posiadanych bezpośrednio lub pośrednio udziałów w kapitale lub praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub udziałów/praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy (np. jednostki uczestnictwa, certyfikaty inwestycyjne).
Biorąc pod uwagę pomocniczo zapisy Konwencji Modelowej OECD powiązania między podmiotami można ująć generalnie jako: bezpośrednie lub pośrednie uczestnictwo w zarządzaniu, kontroli lub kapitale przedsiębiorstwa.
Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Jest to zasada podstawowa dla badania transakcji dokonywanych między podmiotami powiązanymi. W celu realizacji tej zasady m.in.:
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, prawne pojęcie cen transferowych jest wciąż dynamicznie rozwijającym się zagadnieniem. Obecnie obowiązujące w prawie polskim definicje nie tylko odpowiadają na międzynarodowe trendy inspirowane przez działalność OECD (Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju), ale mają też w jak najbardziej precyzyjny sposób wskazywać, w jakich przypadkach zastosowanie znajdą przepisy dotyczące cen transferowych. Jest to w szczególności istotne z perspektywy organów podatkowych, które w ostatnich latach coraz silniej angażowane są w przeciwdziałanie zjawisk optymalizacji podatkowej, narzucając tym samym na podatników trudne zadanie ciągłego obserwowania zmian w przestrzeni prawnej i dostosowywania do nich bieżących i planowanych działań biznesowych.
Informacje dotyczące wsparcia, jakie oferujemy w zakresie cen transferowych znaleźć można na stronie Doradztwo Podatkowe.
JUNIOR ASSOCIATE
Jeżeli możemy pomóc w tym temacie prosimy o kontakt kancelaria@staniekandpartners.com