Ulga na innowacje
Do ulg na innowacje zaliczają się: ulga na działalność badawczo-rozwojową oraz ulga
Innovation Box (iP-Box).
Wszystkie ulgi podatkowe mają ostatecznie prowadzić do zmniejszenia rozmiaru podatku, ale przybierają różną postać: odliczeń od podstawy opodatkowania, od kwoty podatku czy obniżenia stawek podatkowych. Odnoszą się więc do tych elementów konstrukcji podatku, które mają charakter ilościowy.
Zastosowanie ulgi podatkowej powoduje odejście od podstawowych dla systemu podatkowego zasad powszechności i równości opodatkowania. Dlatego:
- po pierwsze, ulga podatkowa powinna być jak najkonkretniej uregulowana przepisami prawa, uniemożliwiającymi jej nazbyt szerokie i nieuzasadnione stosowanie,
- po drugie, wiąże się z przyjęciem przez ustawodawcę określonego celu, którego osiągnięciu ma służyć dana ulga podatkowa.
Rodzaje ulg na innowacje
Ulgi na innowacje, do których zaliczyć należy ulgi w podatkach dochodowych: ulgę na działalność badawczo-rozwojową oraz ulgę Innovation Box (zwana także ulgą IP-Box), doskonale odzwierciedlają powyższe konsekwencje.
Ulgi na innowacje mają na celu inspirowanie zmian w systemie gospodarczym, które w tym przypadku ukierunkowane są na poszerzanie innowacyjności polskich przedsiębiorców, a co za tym idzie – generowanie inwestycji w tym kierunku. Można więc powiedzieć, że ulgi na innowacje realizują funkcję stymulacyjną podatków – ulgi te pobudzają podmioty gospodarcze do podejmowania działalności określonego rodzaju – nakierunkowaną na tworzenie innowacyjnych produktów i usług, prowadzącą do wzrostu potencjału i konkurencyjności na rynku.
Szczegółowa regulacja tych ulg znajduje się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT).
Kogo dotyczy ulga na innowacje?
Ulgi na innowacje dotyczą zasadniczo wszystkich podatników PIT i CIT, wobec których opodatkowanie następuje na podstawie wskazanych powyżej ustaw podatkowych (czyli ulgi nie mają zastosowania do podatników prowadzących działalność́ gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego – brak tożsamej regulacji w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym).
Korzystają z nich więc zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne (etc., np. jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej), niezależnie od wielkości przedsiębiorstwa czy rodzaju prowadzonej działalności (chociaż należy przyznać, że uprzywilejowanymi w tym zakresie są branże tj.: IT, farmacja/medycyna, produkcja). W związku z tym, że ulgi te bezpośrednio nawiązują do prowadzenia działalności gospodarczej, w przypadku podatników PIT dodano dodatkowe zastrzeżenie, tzn. odwołano się w przepisach regulujących niniejsze ulgi do źródła przychodów: pozarolniczej działalności gospodarczej.
Podsumowanie podstawowych informacji na temat ulgi na działalność badawczo-rozwojową oraz ulgi Innovation Box zawiera poniższa tabela:
ULGA | B+R | IP-BOX |
Regulacja | Art. 26e ustawy o PIT Art. 18d ustawy o CIT | Art. 30ca i 30cb ustawy o PIT Art. 24d i 24e ustawy o CIT |
Postać ulgi – jakiego elementu konstrukcyjnego dotyczy? | Odliczenie od podstawy opodatkowania | Obniżenie stawki podatku |
Kluczowe definicje | Działalność badawczo-rozwojowa; Badania naukowe (podstawowe i aplikacyjne); Prace rozwojowe; Koszty kwalifikowane – ustawowy katalog; Ewidencja kosztów działalności B+R. | Działalność badawczo-rozwojowa; Kwalifikowane prawo własności intelektualnej (kwalifikowane IP) – ustawowy katalog; Ochrona prawna kwalifikowanego IP (wynikająca z przepisów odrębnych ustaw lub określonych umów międzynarodowych); Komercjalizacja kwalifikowanego IP; Dochód (i dochód kwalifikowany) z kwalifikowanego IP – ustawowy katalog; Wskaźnik nexus – szczegółowy wzór w ustawie; Faktycznie poniesione przez podatnika koszty związane z kwalifikowanym IP – ustawowy katalog; Ewidencja wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanego IP. |
Istota ulgi | Podwójne odliczenie kosztów kwalifikowanych, tzn. kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową (katalog ustawowo określony): 1) jako kosztów uzyskania przychodów, obniżających przychód razem z pozostałymi kosztami działalności gospodarczej, 2) jako kosztów kwalifikowanych, które obniżają podstawę opodatkowania (dochód będący wynikiem odejmowania przychodu od kosztów jego uzyskania) – w oparciu o ustawowo wprowadzone limity takich kosztów. | Opodatkowanie preferencyjną 5% stawką PIT/CIT kwalifikowanego dochodu uzyskanego z komercjalizacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonego, rozwiniętego lub ulepszonego w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. |
- definicji legalnych, zawartych w słowniczku ustawowym – odpowiednio: art. 5a ustawy o PIT i art. 4a ustawy o CIT, oraz w innych ustawach (np. Prawo o szkolnictwie wyższym),
- praktyki: organów podatkowych (np. interpretacje indywidualne prawa podatkowego), sądów administracyjnych (wyroki WSA, NSA) – zwłaszcza w zakresie niedookreślonych zwrotów, tj. działalność twórcza, prowadzona w sposób systematyczny, oraz pomocniczo do
- treści Objaśnień podatkowych MF (np. Objaśnienia z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX),
- Raportu Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) dotyczącego Planu Działania nr 5 w ramach Projektu Erozji Bazy Podatkowej i Przerzucania Zysków (BEPS) pt. „Efektywne zwalczanie szkodliwych praktyk podatkowych przy uwzględnieniu transparentności i rzeczywistej działalności podatników”.
Karolina Korzyb
JUNIOR ASSOCIATE
Jeżeli możemy pomóc w tym temacie prosimy o kontakt kancelaria@staniekandpartners.com
